财务预算的编制

　　一、编制财务预算的程序

　　二、做好财务预算的执行程序

　　三、财务预算的调整

　　四、财务预算的执行分析

　　一、财务预算编制的原则

　　企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收人和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。

　　企业编制财务预算应遵守的基本原则和要求：

　　(1)坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理。

　　(2)坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制。

　　(3)坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

　　二、财务预算的形式

　　财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计利润表等形式反映。

　　(1)现金预算是用来反映预算期内由于营业和资本支出引起的一切现金收支及其结果的预算。它是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。

　　(2)预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的总括性预算，表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项预算指标的基础上分析填列。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。

　　(3)预计利润表是按照利润表的内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期内利润目标的预算报表。它是在销售预算、生产预算、产品成本预算、其他费用预算等的基础上，根据一般会计原则(权责发生制原则)编制的。

　　三、财务预算的编制步骤

　　会计人员在编制财务预算时，一般是按以下步骤来进行的：

　　(1)在预测与决策的基础上，由预算委员会拟定企业预算总方针，包括经营方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门。

　　(2)组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案。

　　(3)由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析。

　　(4)审议预算并上报董事会，最后通过企业的综合预算和部门预算。

　　(5)将批准后的预算下达给各级各部门执行。

　　四、财务预算编制方法

　　企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法进行编制。

　　(一)固定预算

　　固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以生存的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致(或相差很小)，才比较适合。

　　固定预算的缺点：一是过于呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量，所以在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只接事先确定的某一个业务量水平为编制预算的基础;二是可比性差，当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能力的90%.其成本预算总额为40 000元，而实际业务量为生产能力的100%，其成本实际总额为55 000元，实际成本与预算相比，则超支很大，但是，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。

　　(二)弹性预算

　　弹性预算是按照成本<费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各种业务量的情况下所应支的费用水平。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。

　　弹性预算的优点：一是预算范围宽;二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

　　弹性预算的编制程序为：

　　(1)确定某一相关范围，定在正常生产能力的70%～l10%之间。

　　(2)选择业务量的计量单位。

　　(3)按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为固定成本和变动成本两大类，并确定成本函数(y=a+bx)。

　　(4)确定预算期内各业务量水平的预算额。

　　(三)增量预算

　　增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有费用项目而编制预算的方法。增量预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因为不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

　　(四)零基预算

　　零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零点为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。

　　零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法，它在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本。其基本做法是：

　　(1)企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各该部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。

　　(2)对各项预算方案进行成本一效益分析。即对每一项业务活动的所费与所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。

　　(3)根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。

　　(4)划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目，在编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后再根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项11的开支。

　　零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。

　　零基预算的工作量较大，编制预算需要较长的时间。为了克服这一不足，不需要每年都按零基预算的方法编制预算，只需每隔几年按此方法编制一次预算。

　　(五)定期预算

　　定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。其缺点在于：第一，盲目性。因为定期预算多在其执行年度开始前两三个月进行，难以预测预算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估计，具有盲目性。第二，不变性。预算执行中，许多不测因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进行调整。第三，间断性。预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会计年度很少考虑形成人为的预算间断。

　　(六)滚动预算

　　滚动预算，又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为12个月的一种预算方法。其特点在于将预算期与会计年度挂钩，始终保持12个月，每过去1个月，就根据新的情况调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下1个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。

　　滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，因而在任何一个时期都使预算保持有12个月的时间幅度，故又叫连续预算。

　　滚动预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。

　　滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了，而是与日常管理密切结合的一项措施。

　　五、财务预算的编制

　　(一)现金预算的编制

　　现金预算也称现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。完整的现金预算，一般包括以下四个组成部分：①现金收入}②现金支出;③现金收支差额;④资金的筹集与运用。

　　现金收入包括计划期间的期初现金余额，加上本期预计可能发生的现金收入。一般来说，现金收入的主要来源是销售收入和应收账款的收回，可从销售预算中获得所需资料。

　　现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用和销售及管理费用方面的经营性现金支出外，还包括用于交纳税金、股利分配等支出，另外还包括购买设备等资本性支出。

　　现金余缺是将现金收入总额减去现金支出总额后，如收入大于支出，出现剩余，可以用来偿还借款或进行短期投资;如收入小于支出，出现缺额，则应向银行或其他单位举债。

　　现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。

　　(二)销售预算的编制

　　销售预算指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。

　　(三)生产预算的编制

　　生产预算是规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是根据销售预算编制的。编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末的资料。具体计算公式为：

　　预计生产量=预计销售量十预计期末结存量预计期初结存量

　　由于预算是在对企业未来各项经济活动预测和估计的基础上编制的，而影响预算对象的某些因素有可能是事先无法确定和肯定的。这就要求根据有关因素的预计值和变动的可能性(概率)，计算确定预算对象在某种状态下的期望值，然后根据期望值确定预算对象的概率预算数，这种利用概率分析方法所编制的预算就称为概率预算。

　　生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。

　　(四)材料预算的编制

　　材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的.用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。依据预计产品生产量和材料单位耗用量，确定生产需要耗用量，再根据材料的期初期末结存情况，确定材料采购量，最后根据采购材料的付款，确定现金支出预算，编制预计现金支出计算表。

　　预计采购量=生产需要量十期末库存量一期初库存量

　　生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量

　　材料的采购与产品的销售有相类似处，即货款也不是马上用现金全部支付的，这样就可能存在一部分应付款项，所以，对于材料采购还须编制现金支出预算。

　　直接材料采购预算表的格式一般如表7-1所示。

　　表7-1直接材料采购预算表

　　材料名称 规格： 金额单位：元

　　预计现金支出计算表的格式一般如表7-2所示。

　　表7-2 预计现金支出计算表

　　单位：元

　　(五)直接人工预算的编制

　　直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的计划。它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接人工工时、小时工资率进行编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。

　　直接人工预算表的格式一般如表7-3所示。

　　表7-3 直接人工预算表

　　金额单位：元

　　(六)制造费用预算的编制

　　制造费用预算，指生产成本中除直接材料、直接人工以外一切不能直接计人产品制造成本的间接制造费用。这些费用必须按成本习性划分为固定制造费用和制造费用。变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的制造费用分配率来计算;固定制造费用是期间成本直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。

　　制造费用预算表一般如表7-4所示。

　　表7-4 制造费用预算表

　　金额单位：元

　　预计现金支出计算表一般如表7 5所示。

　　表7-5 预计现金支出计算褒

　　单位：元

　　(七)产品生产成本预算表的编制

　　产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。主要包括产品的单位成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本，有时还要反映年初年末存货水平。

　　产品成本预算表的格式一般如表7-6所示。

　　表7-6 产品成本预算表

　　计划产量：件 金额单位：元

　　(八)销售费用与管理费用预算表的编制

　　销售及管理费用预算，是指为了实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用。它以销售预算为基础，按照成本的性态分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。该预算与制造费用预算是一样的，需要划分固定费用和变动费用列示。在这项预算表下也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以使编制现金收支预算。

　　销售费用预算表的格式一般如表7-7所示。

　　表7-7 销售费用预算表

　　管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。随着企业规模的扩大，一般管理职能日益重要，其费用也相应增加。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。

　　管理费用预算表的格式一般如表7-8所示。

　　表7-8 管理费用预算表

　　销售费用预计现金支出计算表一般如表7-9所示。

　　表7-9 销售费用预计现金支出计算表　　(九)专门决策预算与现金收支预算

　　专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算旭应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

　　现金预算的编制，是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各预算期的收入款项和支出款项。其目的在于资金不足时如何筹措资金，资金多余时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。

　　现金预算是保证现金管理的一个重要工具，它是企业现金流转的综合体现，反映出在计划期内，企业的现金流入与现金流出的平衡关系。企业财务管理人员可根据这一现金预算来安排现金资源，保证企业生产经营的正常运行，并使现金发挥最大的效用。

　　(十)预计收益表和预计资产负债表

　　预计收益表是用来综合反映企业在计划期生产经营的财务情况，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中最主要的预算表之一;编制预计收益表的依据是各业务预算表、决策预算表和现金预算表。

　　预计资产负债表用来反映企业在计划期末的财务状况。编制时，以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制。