股权转让个人所得税热点问题解析

以前出现过的股权转让行为比较简单，基本以货币交易居多，所以 ，在之前的文件中，并没有明确规定哪些情形属于股权转让。现在却不然，以往的潜规则在当下都将被改写。很多蛙友对股权转让个人所得税有很多疑问。接下来卡宝宝小编将详细为大家介绍股权转让个人所得税热点问题解析。

股权转让个人所得税热点问题一：股权转让个人所得税的纳税主体？

在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而受让股权的一方是扣缴义务人或者是代缴义务人，受让股权一方履行代扣代缴税款的义务，但实际情况是扣缴义务人基 本都没有履行代扣代缴义务。客观上造成主体明确，但是税款流失的现象，因为扣缴义务人很难准确的了解纳税人转让股权部分的财产原值、相关合理税费，也就无 法准确计算应代扣代缴的个人所得税。

股权转让个人所得税热点问题二：股权转让个人所得税纳税时间？

国税函[2009]285号文规定明确办理纳税（扣缴）申报的时间分两种情况：

1）、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办 理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

2）、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。

会律哥备注：国税函[2009]285号出台此条的背景：自然人转让股权多是私下进行，交易完成款项打入私人腰包，基本无帐可查，并且税务部门只有在纳税 人变更完营业执照到税务机关变更税务登记时才知晓相关情况，时间相对滞后，造成税务部门基本无法对自然人股东转让股权行为实施有效监管。作为纳税人的股权 转让方来讲，税法对扣缴义务人没有按规定代扣代缴时，没有明确规定纳税人应该自行向税务机关进行申报纳税。客观上也造成了只有少数纳税人对股权转让所得进 行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。当然，也不能排除有自然人亏损转让股权而没有进行申报的情形。

股权转让个人所得税热点问题三：股权转让个人所得税纳税地点

国税函[2009]285号进行了具体明确，该文件规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。

会律哥备注：国税函[2009]285号出台此条的背景：一般情况下个人所得税应向扣缴义务人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实际经营所在地、户籍所 在地、经常居住地等主管税务机关申报纳税，而个人股权转让所得个人所得税是个例外，其应向发生股权变更企业所在地地税机关申报纳税。这项规定避免了各地在 实际工作中争抢税源使得纳税人无所适从的尴尬，也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不管的情况再次发生，为纳税人申报纳税和税务机关的效 监管提供了明确的依据。明确了主管税务机关的同时，实际上也就明确了纳税地点。

股权转让个人所得税热点问题四：股权转让个人所得税纳税金额如何确定？

1）、依据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，对于自然人股东取得股权转让所得，应按"财产转让所得"项目征收个人所得税，适用税率为 20%.财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。即具体计税公式为：应纳税所得额=财产转让收入-财 产原值-转让中发生的合理费用；应缴个人所得税=应纳税所得额×20%。

2）、依据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

股权转让个人所得税热点问题五：股权转让个人所得税纳税监管

国税函[2009]285号有关规定：税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核， 判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机 关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

会律哥备注：国税函[2009]285号出台此条的背景：主要是从计税依据的考虑，如平价或者低价转让且无正当理由可参照每股净资产或个人股东享有的股权 比例所对应的净资产份额核定，这里是无正当理由，那么什么情况是有正当理由呢？国税函[2009]285号没有细说，至此会律哥没有找到相关文件，现实中 存在的如股权激励的形式是否可以作为正当理由？……

股权转让个人所得税热点问题六：国税函[2009]285号所说净资产核定如何确定？

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》 （2010年第27号）规定，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对 知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

会律哥备注：以上公告只是说：“对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估 核实”。那也就是说，对除上述以外的净资产可不经中介机构评估核实。那不经中介机构核实，又该采取什么办法？实际上又回到了第“5”点疑问。

股权转让个人所得税热点问题七：非居民企业转让中国企业股权涉及的个人所得税如何操作？

国家税务总局《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）

1）、适用范围：指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）。

2）、纳税时间：扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日）起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

3）、股权转让所得：是指股权转让价减除股权***后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。 如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权***是指股权转让人 投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

4）、计算方式：在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权***。如果 同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权***，以加权平均法计算股权***；多次投资时币种不一致的，则应按照每次 投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

5）、缴纳税率：境外投资方（实际控制方）间接转让中国居民企业股权，如果被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%或者对其居民境外所 得不征所得税的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料。

股权转让个人所得税热点问题八：以转让资产的方式转让股权涉及的个人所得税如何操作？

《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》 （国税函[2007]244号）规定：公司原全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原 股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按"财产转让所 得"项目征收个人所得税。

1）、对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=（原股东股权 转让总收入-原股东承担的债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费）×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应 付未付股东的利润。

2）、对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收 入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本。其中，原股东承担公司债务支出不包括应付未付股东利润。

股权转让个人所得税热点问题九：转让上市公司限售股涉及的个人所得税如何操作？

根据财政部、国家税务总局、***《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》 （财税[2009]167号）：自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照"财产转让所得"，适用20%的比例税率征收个人所得税。通知 规定：限售股包括：①上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称 股改限售股）；②2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以 下统称新股限售股）。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额=限售股转让收入-（限 售股原值+合理税费）；应纳税额=应纳税所得额×20%。本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时 的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售 股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

股权转让个人所得税热点问题十：非货币性资产投资评估增值是否纳税？

《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）规定，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其 评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其"财产原值"为资产评 估前的价值。但国税函[2005]319号已于2011年1月4日被宣布全文失效废止。因此，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等规定，以 非货币资产对外投资，都作为财产转让行为，其取得所得应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

会律哥备注：自国税函[2005]319号被废止后，对个人以非货币性资产对外投资时的评估增值都要按规定缴纳个人所得税。

股权转让个人所得税热点问题十一：取得违约金收入是否纳税？

《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]866号）规定，股权成功转让后，转让方个人因受让 方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照"财产转让所得"项目计 算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。

会律哥备注：1）个人股权转让过程中取得违约金按"财产转让所得"纳税。这里需要注意的是，股权转让过程中取得违约金要由纳税人自行申报，而未强调转让方 的扣缴义务。2）小知识扩张：根据证券法相关规定：发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年内不得转让。公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股 票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。

股权转让个人所得税热点问题十二：股权转让收回是否纳税问题？

《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）规定：股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所 得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股 权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原 股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征 管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

会律哥备注：股权收回不征税，必须要把握好要点，“合同未履行完毕”、“转让行为尚未完成”、“原价收回”、“收入未完全实现的”等条件，如果股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。

希望小编以上的总结能帮助对“股权转让个人所得税”不了解的蛙友们。更多相关信息，请实时关注卡宝宝网。网站汇聚了海量资讯，欢迎您的分享讨论。